在上海“十二五”现代服务业发展第十四场报告会上的演讲


关于营业税改征增值税情况的简要介绍

    今年10月26日国务院常务会议决定,从2012年1月1日起,先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展深化增值税制度改革试点,标志着增值税扩围实质启动。11月16日,财政部、国家税务总局公布了《营业税改征增值税试点方案》,同时公布了试点的实施办法及两个规定,本市试点前的各项准备工作加快了节奏。
    营业税改征增值税是货物劳务税制度的一项重大改革,也是结构性减税的具体措施,受到了各级领导、相关企业和社会的广泛关注。现就营业税改征增值税的有关情况作一简要介绍。
 
一、 为什么要进行营业税改征增值税的改革?
(一)目前我国已开征的税种
    目前,我国开征的税种,主要分三大类,即:流转税类(货物和劳务税)包括增值税、消费税、营业税等;所得税类(收益税)包括企业所得税、个人所得税;财产行为和资源税类包括资源税、土地增值税、房产税、契税、车辆购置税、车船使用税、城市维护建设税、印花税等。
从货物和劳务税看,工业、商业企业应当缴纳增值税;交通运输、建筑安装、金融保险、服务业等企业应当缴纳营业税。
(二)我国目前的货物和劳务税税制情况
    目前,我国的税制结构是以流转税为主体,现行的增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局是我国1994年税制改革确立的。
    增值税征收范围包括:(1)销售货物、进口货物;(2)提供加工劳务、修理修配劳务。其特点是对各环节增值额征税,基本税率为17%,具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。营业税征收范围包括:(1)交通运输业;(2)建筑业;(3)邮电通信业;(4)文化体育业;(5)娱乐业;(6)金融保险业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产。一律采用比例税率。鉴于营业税的计税方法是按照营业额全额征收,同一项收入因为分工要征多道税,因而存在重复征税问题,主要表现在:(1)从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。(2)制造企业购进营业税劳务不能抵扣。(3)从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣(见下表)。

    1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局,是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的(特别是当时的经济特点是产业链短,服务业不发达,重复征税矛盾不突出),对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。但随着改革开放的深入,我国经济的市场化和国际化程度日益提高,社会分工进一步细化,新的经济形态不断出现,增值税和营业税并存所暴露出来的问题日益突出。因此,采取营业税改征增值税的措施,可以有效解决上述问题。
 
二、营业税改征增值税的主要内容是什么?
    营业税改征增值税,就是将我国现行增值税征收范围覆盖营业税征收范围,营业税改征增值税后,将使增值税成为贯穿工、商、服务业的税种。本市2012年1月1日起进行的税改试点具体内容包括:
    (一)营业税改征增值税试点的行业范围
    自2012年1月1日起,将在本市先行选择与制造业密切相关的部分行业,即交通运输业(适用税率11%)和部分现代服务业(除有形动产租赁适用税率为17%外,其余部分的适用税率为6%)开展营业税改征增值税试点。其中:交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。(上述项目以下简称“应税服务”)
    目前,本市的试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业,以及餐饮、娱乐等服务业。
    (二)营业税改征增值税试点的纳税人
    参加本市营业税改征增值税试点的纳税人,将按照年增值税应税销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。
    提供应税服务的年销售额未超过500万元的单位和个人为增值税小规模纳税人,超过的为增值税一般纳税人。但原公路、内河货物运输业自开票纳税人,年销售额未超过500万元的也应当申请认定为增值税一般纳税人。
    小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,成为增值税一般纳税人。
    (三)营业税改征增值税试点的应纳税额计算
    1、增值税一般纳税人
    提供应税服务纳税人中的增值税一般纳税人通常适用一般计税方法,按照提供的应税服务分别按照17%、11%或6%适用税率计算销项税额,应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:
    应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;
    销项税额=不含税销售额×税率;
    不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)。
    目前,增值税一般纳税人可以扣除进项税额的项目主要是购进原材料、燃料、机器设备等货物以及接受的应税劳务和应税服务。
    2、增值税小规模纳税人
    提供应税服务纳税人中的增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税,按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。应纳税额的计算公式为:
    应纳税额=不含税销售额×征收率;
    不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
    3、简易计税项目
    在本市营业税改征增值税试点期间,提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人,可以选择简易计税方法计税,按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。应纳税额的计算公式与增值税小规模纳税人的相同。
    (四)小规模纳税人提供交通运输业服务的过渡安排
本市提供交通运输业服务的增值税小规模纳税人适用简易计税方法,按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。
    本市提供交通运输业服务的增值税小规模纳税人向试点纳税人和原增值税一般纳税人提供交通运输业服务,试点纳税人和原增值税一般纳税人可以按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。
    (五)现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排
    试点办法明确,对现行规定的营业税差额征税政策按照不同情况作了保留,有关具体内容在相关政策文件中也作了规定。
    试点纳税人提供应税服务,按照有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。
    (六)现行营业税优惠政策在试点期间的过渡安排
    为保持现行营业税优惠政策的连续性,对现行部分营业税免税政策,在改征增值税后继续予以免征;为了保持增值税抵扣链条的完整性,对现行部分营业税减免税优惠,调整为增值税即征即退政策;对税负增加较多的部分行业,给予适当的税收优惠。
对现行营业税优惠政策过渡的具体安排为:一是试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,以及从事离岸服务外包业务等十三项实行免征增值税优惠政策;二是对注册在洋山保税港区内的试点纳税人提供国内货运、仓储、装卸等服务和企业安置残疾人实行增值税即征即退优惠政策;三是符合条件的企业提供管道运输服务和有形动产融资租赁服务,增值税实际税负超过3%的,实行增值税即征即退优惠政策。
    (七)跨年度租赁合同的过渡安排。
    试点纳税人在2011年12月31日(含)前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。
    (八)服务贸易出口
    服务贸易出口有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展,营业税改征增值税试点方案规定对服务贸易出口实行零税率或免税制度,具体办法将由财政部和国家税务总局另行制定。
 
三、怎样理解营业税改征增值税的意义?
    营业税改征增值税,有利于减少营业税重复征税,使市场细分和分工协作不受税制影响;有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进二三产业融合发展;有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度(见下表)。

    说明:1、减少重复征税。(1)服务业发生设备、材料及水电燃料等外购支出时,上道环节的纳税人已缴纳了的增值税,在本环节纳税时可直接用于抵扣。(2)服务业的企业之间互相提供服务时,服务方所缴纳的增值税,接受方可直接用于抵扣。(3)生产企业接受的各类服务所发生的支出,上道环节的纳税人已缴纳了的增值税,在本环节纳税时可直接用于抵扣。2、促进社会分工。3、促进二三产配合。4、税负转嫁,下家可抵扣。
    对小规模纳税人实行3%的征收率较原营业税税率低,且对其委托税务机关代开的增值税专用发票可以抵扣,其有益之处显而易见。
    下面我们通过一张增值税专用发票来分析税改对纳税人的影响:
    分析上面的增值税专用发票,可以发现:营业税改征增值税后,因增值税属于价外税,实行的是“价税分离”,这可以在增值税专用发票上得到直接印证。
我们以上述发票价税合计212万元为例,根据营业税(设定原税率为5%)改征增值税(适用税率6%)后的有关数据变化,对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析,假设服务提供方不存在差额征税情况,且税改后均为增值税一般纳税人:

    说明:从提供方的收入变化情况看,税改后因价税分离减少了12万元;但因原营业税税金在营业税金及附加核算参与损益计算不同,增值税为价外税,销项税额(包括增值税应纳税额)不参与损益计算,故税改对纳税人毛收入的影响仅为1.4万元,远远小于对收入的影响。
    但对购买方来说,税改后因价税分离,其成本支出减少了12万元,同时增加了可抵扣的进项税额12万元,将可抵扣其销项税额,减少其纳税的资金成本和资金压力。
综合提供方与购买方的变化情况,就上例而言,虽然服务提供方的毛收入基本持平,但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元,在双方均为增值税一般纳税人且市场充分竞争的情况下,提供方应能将本环节增加的税负转嫁给购买方。
    本次改革解决了重复征税,使税制更加科学合理,也是结构性减税的体现,整体税负会下降,但也不排除部分企业因税率提高、进项抵扣少而增加税收(见下表)
    说明:1.按照增值税原理,增值税缴纳环节的单位和个人,不是增值税的实际负税人,最终环节的消费者才是真正的负税人。因此,当下道环节是纳入增值税管理链的,是可以转嫁的;当下道环节为最终消费者时,则转嫁的税收只能由消费者直接承担,或由企业减少利润来承担。2.对于在此次改革中税率提高,进项抵扣少,直接销售给消费者/小规模纳税人/营业税纳税人的(三碰头),我们会重点关注,将综合考虑试点行业和企业的不同情况,配合财政部门积极研究制定有针对性的扶持措施。
 
四、如何做好改革试点的准备工作?
    在上海先行营业税改征增值税试点,特别是将上海的生产性服务业先行纳入增值税征收范围,可以基本解决营业税重复征税问题,为国家层面的税制改革和完善进行探索,也能进一步提升上海企业在国内外市场的竞争力,拓宽国内外市场。
    先行先试营业税改征增值税,对上海的企业来说,是机遇与挑战并存。建议各行业主管部门和企业,抓紧熟悉政策,运用好政策,并提高操作能力,抓住机遇,加快发展。
当然,营业税改征增值税后,一些税务管理也会发生变化,特别是在发票的管理上。一是要按规定取得发票(涉及进项税额抵扣问题,直接影响纳税人本环节的增值税缴纳比例,必须重视增值税专用发票等抵扣凭证的按规定索取问题);二是要按规定开具发票(增值税专用发票具有抵扣功能,应按规定使用,从制度上、源头上堵住虚开、代开专票等涉票案件);三是要按规定保管发票(增值税专用发票与原营业税普通发票的作用完全不同),在开拓市场的同时,防范增值税专用************风险。
    上海税务部门将努力做好试点企业的确定、抓好内外培训(政策培训和增值税专用发票开具及抄报税培训)、税务应用系统调整等税制改革的配套工作。并在试点过程中继续了解改革对行业、企业的影响情况。
    也希望在座的企业负责人、财务负责人做好营业税改征增值税试点工作中企业方面的配合工作,在税改推进和试点中,如有情况、有问题,可及时与对口联系的税务机关、12366税务咨询热线或上海税务网站(网址:www.tax.sh.gov.cn)联系。

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